Я занимаюсь художественным дизайном и являюсь членом Союза художников России. Строительная организация заключила со мной договор подряда на создание проекта интерьера гостиницы с последующим участием в его практической реализации. Договором предусмотрено, что выплата вознаграждения осуществляется поэтапно по мере создания проекта и выполнения предусмотренных этим проектом художественно - конструкторских работ. При этом мне было предложено получить свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, то выплаты дохода организацией будут производиться без удержания сумм налога. Однако у меня есть сомнения в выгодности данного предложения лично для меня, в связи с чем хотелось бы получить разъяснение, насколько обоснованны мои сомнения

Ответ: Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), являются предметом регулирования Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (в ред. Федерального закона от 19.07.1995 N 110-ФЗ) (далее - Закон).

Статьями 5 и 6 Закона установлено, что авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения. При этом автором считается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

Дизайнерский проект является произведением, охраняемым авторским правом, в отношении которого его автору принадлежат исключительные права на его использование, включая также практическую реализацию такого проекта. Статьей 33 данного Закона предусмотрен такой вид авторского договора, как авторский договор заказа, по которому автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, а заказчик обязан в счет обусловленного договором вознаграждения выплатить автору аванс. Размер, порядок и сроки выплаты аванса устанавливаются в договоре по соглашению сторон, при этом авансом должен считаться не только платеж, который выплачивается при подписании договора или одобрении произведения, но и любой иной платеж, который выплачивается до образования дохода у пользователя.

В договоре заказа могут предусматриваться неоднократные или периодические авансовые платежи, оплата командировочных расходов автора, а также других его расходов, связанных с созданием произведения. Следовательно, в данном случае сторонами по существу заключен авторский договор заказа, а не договор подряда, в связи с чем договор такого рода должен соответствовать требованиям, предъявляемым к авторским договорам, и вознаграждение, выплачиваемое по этому договору, будет относиться к авторскому вознаграждению. При этом автору не требуется получения статуса предпринимателя без образования юридического лица.

Налогообложение сумм авторских вознаграждений производится в порядке, установленном гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, по ставке 13 процентов. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. ст.218 - 221 НК РФ.

Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются в данной главе налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, полагающиеся налогоплательщику при выплате сумм авторского вознаграждения, должны в данном случае предоставляться на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение указанных вычетов, налоговым агентом, которым является организация, заключившая с художником договор.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если автор не имеет возможности документально подтвердить произведенные им в связи с созданием произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст.221 НК РФ нормативами.

В частности, в случае создания автором произведений архитектуры и дизайна норматив затрат к сумме начисленного авторского вознаграждения определен в размере 30 процентов, в то время как для индивидуальных предпринимателей - в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Следовательно, в данном случае автору создаваемого проекта целесообразно предложить заказчику привести договор подряда в соответствие с требованиями, предъявляемыми к авторским договорам, поскольку при получении авторского вознаграждения он как автор не является плательщиком налога на добавленную стоимость, в то время как на индивидуальных предпринимателей возложена обязанность по уплате НДС и представлению соответствующей налоговой декларации. Кроме того, п.3 ст.238 НК РФ предусмотрено, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам, в то время как на индивидуальных предпринимателей данное положение не распространяется.

Полагающиеся автору стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты будут предоставлены при подаче соответствующего письменного заявления в налоговый орган по месту жительства одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право на получение указанных вычетов.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.10.2002