Налоговым органом, проводящим выездную налоговую проверку, в адрес проверяемой организации А направлено требование о представлении документов. В требовании установлен перечень документов, необходимых для представления, в котором, в частности, упомянуты первичные документы финансово-хозяйственной деятельности организации А по правоотношениям с ее контрагентом Б

У организации имели место правоотношения с организацией Б, однако наименования затребованных налоговым органом документов по этим правоотношениям у организации А отсутствуют.

18.07.2013 в адрес организации поступило уточняющее требование о представлении документов, согласно которому налоговым органом уточнены реквизиты истребуемых документов, а также в уточняющем требовании указано, что уточненные документы должны быть представлены в срок исполнения первичного требования.

Правомерна ли позиция налогового органа относительно срока представления уточненных документов?

Ответ: Полагаем, что уточнение налоговым органом реквизитов истребуемых документов по сути означает новое требование, а следовательно, налогоплательщик при исполнении такого требования обязан представить запрошенные документы по уточненному требованию в течение десяти рабочих дней со дня получения соответствующего (уточняющего) требования.

Обоснование: Налоговые органы на основании пп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Указанному в пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ праву налоговых органов корреспондирует закрепленная в пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Истребование документов при проведении налоговой проверки регулируется ст. 93 НК РФ.

Так, согласно п. 1 указанной статьи должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Из п. 3 ст. 93 НК РФ следует, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

В силу п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ, а также выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Позиция налогового органа, согласно которой при уточнении документов, которые налогоплательщик обязан представить в адрес налогового органа в срок, установленный первоначальным требованием, является неправомерной, так как по сути уточняющее требование в рассматриваемом случае следует рассматривать как требование, устанавливающее представление новых документов, а следовательно, к указанному требованию налогового органа надлежит применять десятидневный срок на представление налогоплательщиком запрошенных документов.

Правомерность позиции подтверждается Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2013 по делу N А40-116452/12-99-606.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

23.08.2013