Российская организация выдала в 2012 г. долгосрочный беспроцентный заем взаимозависимому лицу (российской организации) в размере 500 млн руб. Срок возврата - 2018 г

Должен ли заимодавец при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу учитывать при исчислении налога на прибыль за 2012 г. недополученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа?

Ответ: Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, которые бы рассматривали в качестве дохода при исчислении налога на прибыль у заимодавца недополученные доходы в виде процентов, соответственно, дохода в данном случае, на наш взгляд, не возникает.

Однако, по мнению Минфина России, доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем по сопоставимой сделке.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ прямо предусмотрена возможность заключить договор займа без взимания процентов, если это будет предусмотрено условиями договора.

Глава 25 НК РФ не содержит норм, которые бы рассматривали в качестве дохода при исчислении налога на прибыль у заимодавца недополученные доходы в виде процентов.

С 01.01.2012 вступил в действие разд. V.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

На необходимость применения п. 1 ст. 105.3 НК РФ к договорам беспроцентного займа указал Минфин России в Письмах от 05.10.2012 N 03-01-18/7-137, от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12. По мнению ведомства, доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях.

При этом если контролирующими органами будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами соответствуют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ) и условия данных сделок не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют (Письмо Минфина России от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97).

НК РФ предусмотрена возможность налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми на основании ст. ст. 105.14, 105.17 НК РФ. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Сделки между взаимозависимыми организациями, зарегистрированными в Российской Федерации, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение суммового порога, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

При выдаче займа сделка может признаваться контролируемой, если сумма доходов (сумма цен) по сделкам между сторонами превысит за год 3 млрд руб. в 2012 г. (2 млрд руб. в 2013 г.). В отношении беспроцентных займов доход отсутствует, что не является препятствием для признания сделки контролируемой, так как п. 9 ст. 105.14 НК РФ дает налоговым органам право проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню.

Возникает вопрос, что будет считаться в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 105.14 НК РФ ценой сделки по договору займа. Отвечая на данный вопрос, ведомство указало, что при определении для целей ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются только доходы в виде процентов, полученных по договору займа. При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются (Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67).

Таким образом, для того чтобы оценить риск проведения мероприятий налогового контроля в отношении организации-заимодавца, необходимо определить сумму доходов по сделкам со взаимозависимым лицом за 2012 г., включив в показатель дохода сумму процентов, которую заимодавец мог бы получить от заемщика. Если сумма дохода по сделкам за 2012 г. не превышает 3 млрд руб., то сделка беспроцентного займа контролю не подлежит.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

23.08.2013