Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере проектирования в процессе осуществления строительства по гражданско-правовым договорам с заказчиками

Индивидуальному предпринимателю по медицинским показаниям потребовалось дорогостоящее лечение (эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах). Расходы на такое лечение подтверждены документально.

Индивидуальный предприниматель в налоговом периоде, когда было осуществлено дорогостоящее лечение, имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

Имеет ли право предприниматель на получение социального налогового вычета по НДФЛ на лечение?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, имеющий доходы в налоговом периоде, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, и оплативший себе дорогостоящее лечение, входящее в Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Перечень), имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ при документальном подтверждении понесенных расходов на такое лечение.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ в том числе признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей. Осуществление предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем в сфере проектирования в процессе осуществления строительства изъятием из данного положения не является.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в размере 13 процентов налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в том числе в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах входят в Перечень.

Из анализа указанных выше норм следует, что индивидуальный предприниматель, имеющий доходы в налоговом периоде, облагаемые по ставке 13 процентов, и оплативший себе дорогостоящее лечение, входящее в Перечень, имеет право на получение социального налогового вычета на лечение при документальном подтверждении понесенных расходов на такое лечение.

Данный вывод подтверждается позицией официального органа.

Минфин России в Письме от 04.10.2012 N 03-04-05/8-1144 указывает, что налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который имеет доходы, облагаемые по ставке в размере 13 процентов, не ограничен в праве на получение социального налогового вычета на лечение при представлении в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

23.08.2013