В силу сложившейся в организации экономической ситуации заработная плата сотрудникам организации за период с 1999 г. по 2001 г. не начислялась и не выплачивалась. По данной причине работники были отправлены в неоплачиваемый отпуск, а отдельные работники уволились. Заработная плата работникам организации была начислена лишь в апреле 2002 г. на основании вступившего в силу судебного решения

Следует ли облагать единым социальным налогом выплаты в виде заработной платы или, учитывая период, за который производятся выплаты, необходимо исчислить страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу в 2002 г. для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст.242 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками - лицами, производящими выплаты физическим лицам.

Таким образом, выплаты работникам организации в виде заработной платы, начисленные в 2002 г. за период работы с 1999 г. по 2002 г., подлежат обложению единым социальным налогом.

Вместе с тем выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Таким образом, если данные выплаты произведены в пользу уволившихся работников организации, то заработная плата, начисленная в их пользу, не подлежит обложению единым социальным налогом.

О. В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002