Наша организация осуществляет деятельность по реализации услуг физическим лицам за наличный расчет на основании агентских договоров. Вместе с тем наша организация является субъектом малого предпринимательства, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на 2002 г. на основании патента. Данная система учета относится к специальному налоговому режиму, что предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога с продаж, единым налогом. Применимы ли в такой ситуации к нашей организации положения ст.354 гл.27 Налогового кодекса Российской Федерации, если организация - принципал является плательщиком налога с продаж?

Ответ: С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.27 "Налог с продаж" разд. IX "Региональные налоги и сборы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст.347 указанной главы налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 349 предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно п.3 ст.354 Кодекса в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Пунктом 4 ст.24 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Из рассматриваемого письма следует, что в соответствии с условиями агентского договора фактическая реализация услуг физическим лицам за наличный расчет производится агентом - малым предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу агента.

Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога только для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Таким образом, агент как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, при осуществлении операций по реализации физическим лицам собственных товаров (работ, услуг) плательщиком налога с продаж не является.

Однако, поскольку принципал является плательщиком налога с продаж, то у агента, получающего в кассу денежные средства за реализованные услуги, несмотря на то что сам агент плательщиком налога с продаж не является, возникает обязанность по уплате налога с продаж за принципала в качестве налогового агента.

Таким образом, в случае если принципал является плательщиком налога с продаж, агент, даже если он не является плательщиком налога с продаж, с полученных в кассу наличных денежных средств за реализованные услуги удерживает и уплачивает налог с продаж. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены услуги.

Н. Д.Лозина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.09.2002