В пределах каких норм компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников как коммерческих, так и некоммерческих организаций в 2002 г. начисляется единый социальный налог?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения по единому социальному налогу в 2002 г. для лиц, производящим выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст.188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Исходя из вышеизложенного, расходы налогоплательщиков, возмещаемые физическим лицам, при выполнении ими трудовых обязанностей в соответствии со ст.188 ТК РФ (в том числе суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, выплачиваемые физическим лицам в пределах норм, установленных нормативов) с 1 февраля 2002 г. - даты введения в действие Трудового кодекса Российской Федерации - не подлежат обложению единым социальным налогом.

Вместе с тем согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы, предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.

Пунктом 38 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, выплачиваемые организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль сверх установленных нормативов, в 2002 г. не подлежат обложению единым социальным налогом.

Что касается компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников некоммерческих организаций, то данные выплаты в пользу работников сверх установленных нормативов, на основании п.1 ст.237 НК РФ, подлежат обложению единым социальным налогом.

О. В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

16.09.2002