Подлежат ли обложению единым социальным налогом компенсационные выплаты за неиспользованный дополнительный отпуск продолжительностью 7 дней, предоставляемый согласно п.4 ст.19 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" при увольнении работников?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно п.4 ст.19 Закона Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. от 12.02.2001 N 5-ФЗ) гражданам, указанным в п.8 ч.1 ст.13 данного Закона, предоставляются льготы, предусмотренные п. п.3, 4, 7, 10, 11, 13, 14, 19 ч.1 ст.18 настоящего Закона. Кроме того, гарантируется предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работающим в зоне продолжительностью семь календарных дней без учета дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда при условии постоянного проживания (работы) до 2 декабря 1995 г.

При рассмотрении вопроса о включении в налогооблагаемую базу при исчислении единого социального налога сумм денежных компенсаций при увольнении работников, не использовавших дополнительные отпуска, предоставляемые согласно указанному выше Закону, следует учитывать следующее.

Согласно ст.116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Статьей 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Таким образом, денежная компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск работающим в зоне проживания с льготным социально - экономическим статусом в случае увольнения работников не должна облагаться единым социальным налогом.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

28.08.2002