Имеются ли у налогового органа правовые основания для подтверждения направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога реестром почтовых отправлений, если почтовый реестр содержит информацию об адресате (в том числе о его адресе), сведения об отправляемом документе, а также отметку почты о дате приема писем?

Ответ: Полагаем, что в случае, если почтовый реестр содержит информацию об адресате (в том числе о его адресе), а также сведения об отправляемом документе, а кроме того, содержит доказательства его приема органом связи, указанный реестр почтовых отправлений может являться надлежащим доказательством направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога.

Обоснование: Как следует из п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 5 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На основании п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В зависимости от оснований для предъявления требование об уплате налога направляется налоговым органом налогоплательщику или не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ), или в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого по результатам налоговой проверки (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Нормы НК РФ не содержат условий, позволяющих или запрещающих налоговым органам подтверждать направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога реестром почтовых отправлений.

Положения судебной практики имеют разный подход (в том числе и с учетом конкретных фактических обстоятельств дела) к рассматриваемому вопросу.

Большая часть судебных актов, согласно которым реестр почтовых отправлений не подтверждает направление требования, связана с тем, что представленный налоговым органом реестр почтовых отправлений не содержит каких-либо существенных сведений, например о почтовом отправлении (Постановление ФАС Центрального округа от 26.07.2011 по делу N А35-9210/2010), или по какому адресу направлены требования (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 по делу N А12-2254/08).

ФАС Московского округа Постановлением от 20.01.2011 по делу N А41-9747/10 подтвердил позицию апелляционной инстанции не в пользу налогового органа, поскольку в реестре отсутствовали сведения об идентифицирующих реквизитах направляемых документов либо штрих-кодовый идентификатор, который, в соответствии с Приказом Минсвязи России от 11.02.2000 N 15, необходим для определения почтового отправления и применяется в обязательном порядке при осуществлении внутренних и международных отправлений.

Однако в случае, если реестр почтовых отправлений содержит сведения о том, что требование об уплате налога направлялось в установленный день, определенному налогоплательщику, по надлежащему адресу, а кроме того, содержит доказательства приема органом связи, такой реестр почтовых отправлений является надлежащим доказательством направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога (Постановления ФАС Московского округа от 20.06.2011 N КА-А41/5718-11 по делу N А41-7362/10, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А66-8094/2008, ФАС Уральского округа от 14.12.2011 N Ф09-8364/11 по делу N А76-3482/2011, ФАС Центрального округа от 21.11.2012 по делу N А14-8583/2011 (Определением ВАС РФ от 25.12.2012 N ВАС-17644/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

На основании изложенного полагаем, что, если налоговый орган представляет реестр почтовых отправлений, который содержит информацию об адресате (в том числе о его адресе), сведения об отправляемом документе, а также отметку почты о дате приема писем, такой реестр почтовых отправлений может подтверждать направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

22.08.2013