Организация приобрела призы и вручила их победителям розыгрышей во время проведения массовой рекламной кампании. Возникает ли объект обложения НДС при передаче призов победителям?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), т. е. облагаемой НДС операцией (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Действительно, вручая призы (сувениры со своей символикой, свою продукцию) в рамках рекламных акций, организация не получает от получателей этих призов никакого встречного предоставления, что позволяет выдвинуть предположение о том, что такую операцию можно рассматривать как безвозмездную передачу товаров.

Однако, на наш взгляд, следует различать две ситуации:

1) организация вручает призы (сувениры со своей символикой, свою продукцию), в связи с чем несет расходы на их приобретение или изготовление, с целью рекламы, расходы на которую произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов от реализации своих товаров, работ, услуг, в связи с чем несет расходы на приобретение призов;

2) организация безвозмездно передает товары и несет расходы, связанные с такой передачей, не преследуя цели получения в будущем никаких доходов от такой передачи.

В гл.25 НК РФ есть положения, регулирующие исчисление налога на прибыль как в той, так и в другой ситуации:

1) расходы на приобретение (изготовление) призов, распространяемых в рамках рекламных акций, рассматриваются как расходы на рекламу, учитываемые в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.4 ст.264 НК РФ);

2) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не принимаются для целей налогообложения (п.16 ст.270 НК РФ).

Как видим, расходы на приобретение (изготовление) товаров можно либо учесть, либо не учесть при расчете налога на прибыль. Отразить одну и ту же операцию для целей налогообложения одновременно двумя способами нельзя.

Таким образом, исходя из норм гл.25 НК РФ можно говорить о том, что для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение (изготовление) призов, распространяемых в рамках рекламных акций, рассматриваются как осуществление рекламы, а не как безвозмездная передача имущества.

Глава 21 НК РФ также предусматривает два различных порядка исчисления НДС, соответствующих каждой из ситуаций:

1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, подлежащих вручению в качестве призов в рамках рекламных акций (товаров, работ, услуг, использованных для изготовления призов, распространяемых в рамках рекламных акций), принимаются к вычету в размере, соответствующем норме расходов на рекламу, учитываемой в целях исчисления налога на прибыль (п. п.1, 2, 7 ст.171 НК РФ). Суммы НДС, превышающие соответствующий норматив, покрываются за счет чистой прибыли организации;

2) передача права собственности на товары на безвозмездной основе облагается НДС как самостоятельная операция. К налоговой базе, определяемой как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 настоящего Кодекса, применяется соответствующая ставка налога (ст. ст.154, 164, 166 НК РФ). Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления этой операции, в полной сумме принимаются к вычету (ст.171 НК РФ).

Учитывая, что призы передавались в рекламных целях, а также то обстоятельство, что отразить одну и ту же операцию для целей исчисления НДС одновременно двумя способами нельзя, считаем, что вручение призов в рамках рекламных акций не следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. В данном случае должен применяться порядок учета НДС, изложенный в п.1.

Как видим, ситуация может быть спорной. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст.137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.

С. С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

12.08.2002