Организацией ошибочно предоставлялась отчетность по НДС и уплачивался налог поквартально. При обнаружении ошибки в налоговый орган были представлены ежемесячные налоговые декларации. Налоговой инспекцией по результатам камеральной проверки налоговой отчетности было принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности на основании ст.119 НК РФ в виде штрафа, исчисленного от суммы налога, подлежащего уплате на основе ежемесячных деклараций. Правомерно ли привлечение к налоговой ответственности, если задолженность по налогу отсутствует?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет привлечение его к ответственности, предусмотренной п.1 или п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ. При этом размер штрафа исчисляется как соответствующий процент суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Формулировку меры ответственности можно толковать как процент суммы налога, отраженной в декларации, а также как процент не уплаченной суммы налога по декларации. В связи с этим некоторые налогоплательщики обжаловали решения налоговых органов, которыми они были привлечены к ответственности за непредставление деклараций при отсутствии недоимки по соответствующим налогам.

Судебная практика, сложившаяся при решении подобных споров, весьма противоречива.

При рассмотрении отдельных споров суды, признавая правомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ, снизили размер штрафа, посчитав, что своевременная уплата суммы налога является смягчающим ответственность обстоятельством (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2001 N Ф03-А51/01-2/1939, ФАС Московского округа от 03.10.2001 N КА-А40/5469-01, от 03.10.2001 N КА-А40/5467-01).

В Постановлении ФАС Волго - Вятского округа от 05.02.2001 N А82-378/2000-Г/80 указано, что штраф за непредставление налоговой декларации взыскивается независимо от наличия или отсутствия недоимки.

Напротив, ФАС Северо - Западного округа в Постановлении от 25.06.2001 N А05-5756/00-419/18 исходил из того, что при непредставлении декларации, но уплате соответствующей суммы налога отсутствуют "суммы налога, подлежащие уплате" в бюджет по декларации, т. е. сумма штрафа не может быть исчислена.

Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд в порядке, предусмотренном ст. ст.137, 138 НК РФ. Кроме того, сумма штрафа может быть взыскана налоговым органом только в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ). Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся.

М. П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.08.2002