Учитывая, что перечень целевых поступлений, поименованный в ст.251 НК РФ, является исчерпывающим, просим разъяснить, могут ли средства, предоставляемые юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов (субсидии), выданные в соответствии с положениями, установленными Постановлением Правительства Москвы от 23.01.2001 N 87-ПП "О Комплексной программе развития и поддержки малого предпринимательства в г. Москве на 2001 - 2003 гг." и использованные по прямому назначению в соответствии с условиями предоставления, относиться к целевому финансированию в целях применения гл.25 НК РФ, не учитываемому при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.251 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) при определении налоговой базы организации по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К целевым поступлениям относятся в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные указанными получателями по назначению.

Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная организация или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Согласно ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидиями являются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В соответствии со ст.78 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление субсидий допускается, в частности, из бюджетов субъектов Российской Федерации в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации.

Пунктом 2 Постановления Правительства Москвы от 23.01.2001 N 87-ПП "О Комплексной программе развития и поддержки малого предпринимательства в г. Москве на 2001 - 2003 гг." утверждена Комплексная программа развития и поддержки малого предпринимательства в г. Москве на 2001 - 2003 гг.

Приложением 2 "Положение о финансировании проектов и программ развития и поддержки малого предпринимательства в г. Москве" вышеназванного Постановления Правительства Москвы предусматривается предоставление субсидий физическим и юридическим лицам на финансирование проектов и программ Комплексной программы. При этом условия предоставления субсидий устанавливаются законом г. Москвы о бюджете на очередной финансовый год.

Исходя из изложенного средства, предоставляемые юридическим лицам (бюджетополучателям) в виде субсидий, выданных в целях реализации положений Постановления Правительства Москвы от 23.01.2001 N 87-ПП, если они предусмотрены в бюджетной росписи доходов и расходов бюджета г. Москвы на соответствующий финансовый год и использованы организациями - получателями по прямому назначению, в соответствии с п.2 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

О. В.Светлова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

17.07.2002