Организация - налогоплательщик, допустив занижение суммы налога на добавленную стоимость в феврале 2002 г., представила в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на добавленную стоимость после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога. Однако до подачи уточненного расчета она не уплатила недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, что было связано с отсутствием денег на ее расчетном счете. Отсутствие денег было обусловлено непоступлением их от покупателя продукции налогоплательщика в связи с его (покупателя) тяжелым финансовым положением. В связи с этим налогоплательщик спрашивает, может ли в данном случае отсутствие денег на расчетном счете налогоплательщика считаться обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность

Ответ: В соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В п. п.1 и 4 ст.81 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных п.1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Статьей 114 Кодекса предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл.16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения. При этом на основании ст.112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом. Однако в данном случае следует учитывать, что непоступление денег на расчетный счет налогоплательщика от покупателя его продукции, связанное с тяжелым финансовым положением покупателя, вряд ли может быть признано смягчающим ответственность, так как относится к неизбежно присутствующему фактору риска в предпринимательской деятельности самостоятельно хозяйствующего субъекта.

М. Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

15.07.2002