Возможно ли редакции при получении в I квартале 2002 г. предоплаты от подписчиков за предстоящую поставку периодической печатной продукции счета - фактуры выставлять подписчикам один раз на всю сумму предоплаты при ее получении?

Ответ: Согласно п.3 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). На основании пп.10 п.5 ст.169 Кодекса в таком счете - фактуре должна быть указана налоговая ставка.

Таким образом, не позднее пяти дней считая со дня отгрузки периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, покупателю должен выставляться счет - фактура с указанием ставки НДС в размере 10 процентов.

Данный счет - фактура является основанием для принятия в установленном порядке к вычету суммы НДС, уплаченной подписчиком (налогоплательщиком НДС) по принятым к учету периодическим печатным изданиям.

При получении редакциями (издательствами) денежных средств в виде авансовых или иных платежей от подписчиков в счет предстоящих поставок периодических печатных изданий указанные денежные средства на основании ст.162 Кодекса включаются в налоговую базу по НДС. Исчисление суммы НДС в данном случае производится по расчетной налоговой ставке 10 / 110 (п.4 ст.164 Кодекса).

В соответствии с п.18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет - фактура, который регистрируется в книге продаж.

Таким образом, при получении редакциями (издательствами) денежных средств в виде авансовых или иных платежей от подписчиков в счет предстоящих поставок периодических печатных изданий счет - фактура выписывается в одном экземпляре редакцией (издательством) с указанием расчетной ставки налога - 10 / 110.

В соответствии с п.18 названных выше Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

В соответствии с п.8 ст.171 Кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 НК РФ.

В связи с этим сумма НДС, исчисленная редакцией (издательством) с полученных денежных средств в виде авансовых или иных платежей от подписчиков в счет предстоящих поставок периодических печатных изданий по расчетной налоговой ставке 10 / 110 и указанная в счете - фактуре, принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором осуществлена реализация (отгрузка) периодических печатных изданий.

Таким образом, выставление счетов - фактур редакциями (издательствами) подписчикам в момент получения от них денежных средств в счет предстоящих поставок периодических печатных изданий с указанием налоговой ставки 10 процентов и за период, не совпадающий с реализацией (отгрузкой) этих изданий, является неправомерным и приводит к нарушению порядка исчисления данного налога, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации.

И. Е.Муравьева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.07.2002