Работнику организации предоставлен отпуск продолжительностью 56 календарных дней (за 2 года работы). По заявлению работника часть отпуска (28 календарных дней) заменена денежной компенсацией. Подлежит ли указанная компенсация обложению ЕСН? Каков порядок отражения данной компенсации в бухгалтерском учете?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июля 2002 г. N 04-04-04/97
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления и налогообложения единым социальным налогом денежной компенсации за часть отпуска и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" (далее - ЕСН) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Статья 238 Кодекса делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат, однако освобождение от обложения ЕСН сумм денежной компенсации за часть отпуска, превышающего 28 календарных дней, указанной статьей не предусмотрено.
Таким образом, упомянутая денежная компенсация, выплачиваемая организацией по письменному заявлению работника и подлежащая включению у организации в состав затрат на оплату труда при определении базы по налогу на прибыль, подлежит налогообложению ЕСН на общих основаниях.
Денежная компенсация за неиспользованный отпуск, оформленная в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, подлежит признанию и отражению в бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, в составе расходов по обычным видам деятельности.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А. И.ИВАНЕЕВ
10.07.2002