Начисляется ли в 2002 г. единый социальный налог на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов по найму жилого помещения, выплачиваемых сверх норм, установленных законодательством?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) в 2002 г. не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при наличии оправдательных документов командировочные, выплачиваемые работникам организаций сверх установленных законодательством норм, в частности, расходы по найму жилого помещения, не подлежат обложению единым социальным налогом.

В соответствии с п.6.1.8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465 (в ред. Приказов МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 и от 13.11.2001 N БГ-3-05/502), на выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, налог начисляется в установленном порядке.

Таким образом, при отсутствии оправдательных документов командировочные, выплачиваемые работникам организаций сверх установленных законодательством норм, в частности, расходы по найму жилого помещения, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В случае последующего представления работниками оправдательных документов по произведенным ими расходам или возврата работниками денежного аванса в полном объеме организацией в соответствии со ст.54 Кодекса необходимо представить в налоговый орган уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу.

О. В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

26.06.2002