В декабре 2001 г. индивидуальным предпринимателем принято решение о приобретении патента на ведение торгово - закупочной деятельности. В налоговой инспекции объяснили, что единый социальный налог будет рассчитываться исходя из стоимости патента. Однако в мае 2002 г. предпринимателем было получено уведомление об уплате ЕСН исходя из выручки, что значительно превышает сумму ЕСН, рассчитанную по патенту. На каком основании в текущем налоговом периоде единый социальный налог для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, рассчитывается исходя из выручки? Вправе ли предприниматель до конца 2002 г. отказаться от работы по патенту и как это можно сделать?

Ответ: Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 01.01.2002, в гл.24 Кодекса внесены изменения и дополнения, касающиеся, в частности, определения объекта налогообложения и налоговой базы для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В соответствии с п.2 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", с учетом положений п.3 ст.237 НК РФ.

При этом согласно п.3 ст.237 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Таким образом, в текущем налоговом периоде законодательно изменена налогооблагаемая база для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (определяемая как валовая выручка х 0,1).

Что касается права индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на возврат к ранее принятой системе налогообложения, то в соответствии со ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закона N 222-ФЗ) право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Законом N 222-ФЗ.

Согласно ст.5 Закона N 222-ФЗ отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Таким образом, отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальные предприниматели могут только с 01.01.2003 при условии подачи в налоговый орган соответствующего заявления до 15 декабря 2002 г.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

24.06.2002