В организации работает инвалид III группы с окладом 6000 руб. Фонд оплаты труда за январь 2002 г. составляет 106 000 руб. с учетом его зарплаты. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются по тарифу 14%. Единый социальный налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет, начисляется по ставке 28%. Вычитается ли сумма авансового платежа по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование из суммы ЕСН, уплачиваемой в федеральный бюджет?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таким образом, НК РФ не предусмотрено, что указанные вычеты производятся индивидуально по каждому работнику организации, т. е. согласно буквальному толкованию этой нормы общая сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию вычитается из суммы ЕСН, начисленного к уплате в бюджет, в целом по всем работникам организации.

Следовательно, несмотря на то что на суммы выплат инвалидам ЕСН не начисляется (пп.1 п.1 ст.239 НК РФ), а страховые взносы - начисляются, мы считаем, что общая сумма ЕСН подлежит уменьшению на всю сумму страховых взносов, начисленных работодателем.

Однако МНС России придерживается по данному вопросу иной точки зрения. Согласно Порядку заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49), организации, перечисленные в ст. ст.239, 245 НК РФ, освобождены от уплаты ЕСН в федеральный бюджет при соблюдении условий, определенных этими статьями.

Выплаты, освобождаемые от налогообложения ЕСН, отражаемые по строкам 0200 - 0240 Расчета (сумма налоговых льгот всего и за каждый месяц квартала соответственно), подлежат исключению из налоговой базы.

В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" база для начисления страховых взносов соответствует налоговой базе по единому социальному налогу, отражаемой по строкам 0100 - 0140 Расчета (налоговая база за отчетный период всего и за каждый месяц квартала соответственно), и не предусмотрено предоставление льгот, аналогичных перечисленным в ст. ст.239, 245 НК РФ.

В целях реализации порядка, предусмотренного п.2 ст.243 НК РФ, такие организации строки 0400 - 0440 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период) определяют по сумме строк соответственно 0500 - 0540 (сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и 0600 - 0640 (сумма, подлежащая начислению в федеральный бюджет).

При этом строки 0600 - 0640 рассчитываются не по приведенным в этих строках формулам, т. е. не путем вычитания строк 0500 - 0540 из строк 0400 - 0440, а в порядке, установленном для заполнения строк 0400 - 0440, но по ставкам ЕСН, определенным как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Поясним вышеизложенное на числовом примере, воспользовавшись данными, указанными в вопросе.

Порядок заполнения строк, установленный МНС:

1) строка 600 = 100 000 х (28% / 2) = 14 000 руб.;

2) строка 500 = 106 000 х 14% = 14 840 руб.;

3) строка 400 = 14 000 руб. + 14 840 руб. = 28 840 руб.

То есть в результате к вычету принимается только 14 000 руб. авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленных с заработной платы работников, не являющихся инвалидами, соответственно, к уплате в федеральный бюджет подлежит сумма ЕСН в размере 14 000 руб.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.06.2002