Организация-работодатель, расположенная в г. Москве, заключила с гражданами, проживающими в иных субъектах РФ, договоры о дистанционной работе. В какой бюджет должна быть произведена уплата НДФЛ, удерживаемого с заработной платы таких работников, - по месту нахождения организации или по месту нахождения дистанционного работника?

Ответ: Сумма НДФЛ, удержанная организацией, расположенной в г. Москве, из доходов ее работника, с которым заключен договор о дистанционной работе, уплачивается в бюджет по месту учета организации в налоговом органе (в г. Москве).

Обоснование: В соответствии с абз. 2 и 3 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В силу ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Частью 1 ст. 312.1 ТК РФ определено, что дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

Таким образом, при дистанционной работе рабочее место работника не находится под прямым или косвенным контролем работодателя, что не дает оснований для признания такого места обособленным подразделением организации (см. также Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25829).

Учитывая изложенное, сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе - в г. Москве (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

21.08.2013