Включаются ли в налоговую базу по ЕСН выплаты, произведенные налогоплательщиком (организацией) в пользу физических лиц, не состоящих в штате организации, за выполненный им объем работ по достройке здания в соответствии с заключенными договорами? Затраты организаций по достройке здания, включающие в себя выплаты за выполненную работу физическим лицам, относятся к капитальным вложениям (расходы по содержанию амортизируемого оборудования) и в текущем отчетном периоде не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) в 2002 г. объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, в 2002 г. к выплатам, которые не являются объектом налогообложения по ЕСН, могут относиться только выплаты, включенные в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, затраты по достройке здания будут относиться организациями на расходы, связанные с производством и реализацией, через амортизацию основных средств.

Учитывая изложенное, вознаграждения, производимые организацией в соответствии с заключенными договорами, в пользу физических лиц, не состоящих в ее штате, за выполненный ими объем работ по достройке здания, подлежат обложению ЕСН.

Н. В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

05.06.2002