Ребенок налогоплательщика в возрасте 18 лет оформил договор с автошколой по обучению вождению, а также внес в кассу автошколы соответствующие денежные средства (договор и квитанция оформлены на его имя). При представлении налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ налоговый орган отказал в предоставлении вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, поскольку договор на обучение оформлен на имя ребенка. Вправе ли родитель ребенка претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: По мнению Минфина России, оснований для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по НДФЛ в сумме произведенных расходов на обучение ребенка не имеется, в случае когда договор на обучение в автошколе и квитанции об оплате обучения оформлены на имя ребенка налогоплательщика.

Однако, на наш взгляд, при наличии доказательств того, что внесение ребенком платы за обучение произведено за счет средств родителя, он как налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Данный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Рассматривая ситуацию, указанную в вопросе, Минфин России в Письме от 21.06.2013 N 03-04-05/23536 отметил, что, поскольку договор на обучение в автошколе и квитанции об оплате обучения оформлены на имя сына налогоплательщика, оснований для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета в сумме произведенных расходов на обучение сына не имеется (аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 10.07.2013 N 03-04-05/26681).

Вместе с тем из анализа правоприменительных норм возможно сделать противоположный вывод.

В Определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О содержится общий вывод, согласно которому при рассмотрении вопроса о реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет правоприменительные органы обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Рассматривая непосредственно норму пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, Конституционный Суд РФ в Определении от 23.09.2010 N 1251-О-О указал, что в качестве доказательства расходов на обучение ребенка, понесенных налогоплательщиком-родителем, может быть учтена квитанция об оплате обучения, оформленная на имя обучающегося, в совокупности с иными доказательствами (например, договор родителя с образовательным учреждением и поручение ребенку о внесении переданных ему денежных средств в оплату стоимости обучения).

Также обратим внимание на п. 1.1 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов" (доведено до налоговых органов РФ), в котором определено, что такими документами могут являться в том числе и квитанции, оформленные на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении налогоплательщиком указывается, что родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение, который был заключен с учебным заведением родителем.

Таким образом, при наличии доказательств того, что внесение ребенком платы за обучение произведено за счет средств родителя, он как налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета. При этом факт заключения договора на имя ребенка не имеет какого-либо значения для целей применения вычета, поскольку названное условие не предусмотрено положениями пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

21.08.2013