Распространяется ли норма п.3 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ на налогоплательщиков, не уплачивающих налог на прибыль, например, переведенных на особый режим налогообложения (единый налог на вмененный доход). Подлежат ли у них налогообложению, например, выплаты материальной помощи и т. п., которые у обычных налогоплательщиков не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с чем п.3 ст.236 НК РФ на них не распространяется.

Вместе с тем согласно п.4 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества по деятельности на основе свидетельства и по иной деятельности.

Таким образом, не подлежат налогообложению по ЕСН выплаты и вознаграждения, поименованные в п.1 ст.236 НК РФ, для налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Н. В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

05.06.2002