Налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки деятельности организации за 2001 г. доначислен налог на прибыль и произведено уточнение расчетов дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) с применением штрафных санкций и начислением пени на суммы доначисленных платежей в бюджет в связи с уточнением расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета). Правомерны ли в данном случае действия налоговой инспекции по взысканию штрафных санкций и начислению пени на указанные суммы?

Ответ: При решении данного вопроса следует исходить из того, что в соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик в соответствии со ст.81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Статьей 8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлен порядок расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Уточнение расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) производится в связи с изменением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные периоды.

Указанное относится и к изменению налоговой базы по налогу на прибыль в результате допущения ошибок за прошедшие отчетные периоды, выявленных самостоятельно налогоплательщиками, а также налоговыми органами по результатам выездных налоговых проверок.

Учитывая, что дополнительные платежи в бюджет представляют собой не вид налога (или неналоговый платеж), а специальный порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, где дополнительные суммы, исчисленные по ставке Центрального банка Российской Федерации, определяют собой режим исчисления и уплаты налога на прибыль, применение штрафных санкций на суммы доначисленных платежей в бюджет в связи с уточнением расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) по результатам выездных налоговых проверок, а также начисление пени неправомерно.

З. Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.05.2002