Индивидуальным предпринимателем с 01.01.2013 приобретен патент по виду деятельности "Сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности"

1. Если по итогам 2013 г. индивидуальный предприниматель утратит статус налогового резидента РФ:

- не утратит ли индивидуальный предприниматель право осуществлять на территории РФ предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя;

- вправе ли будет индивидуальный предприниматель - нерезидент РФ осуществлять деятельность на патентной системе налогообложения, если он как физическое лицо продаст долю (более 50 процентов) в уставном капитале ООО, зарегистрированного в Чехии?

2. Продажа доли в уставном капитале ООО, зарегистрированного в Чехии, подпадает под налогообложение в РФ или Чехии?

3. Какая организация в РФ подтверждает статус нерезидента?

Ответ: 1. Индивидуальный предприниматель не утратит права на осуществление на территории Российской Федерации (РФ) предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Продажа индивидуальным предпринимателем доли в уставном капитале организации, зарегистрированной в Чехии, не оказывает влияния на осуществление деятельности самого индивидуального предпринимателя - нерезидента РФ на территории РФ.

2. Продажа доли в уставном капитале организации, зарегистрированной в Чехии, подпадает под налогообложение в Чехии, так как физическое лицо является резидентом Чехии (получен вид на жительство).

3. В РФ нет специальной организации, подтверждающей статус нерезидента. Статус нерезидента РФ могут подтвердить любые документы, позволяющие установить количество календарных дней пребывания физического лица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев.

Обоснование: 1. Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Согласно ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" по месту жительства индивидуального предпринимателя. При условии соблюдения требований гл. VII.1 "Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей" Федерального закона N 129-ФЗ любое физическое лицо, независимо от налогового статуса (является данное лицо резидентом Российской Федерации либо нет), может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 1 ст. 346.45 НК РФ патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

В соответствии с п. 1 ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

В ст. 1201 ГК РФ специально оговаривается, что право физического лица заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя определяется по праву той страны, где такое физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя. Гражданство физического лица не будет иметь здесь решающего значения.

Продажа физическим лицом доли в уставном капитале организации, зарегистрированной в Чехии, является самостоятельной сделкой и не может препятствовать предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на территории РФ.

2. В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В связи с тем что физическое лицо не является налоговым резидентом РФ и в результате продажи имущественных прав получит доход от иностранной организации на территории иностранного государства, указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве. Согласно п. 1 ст. 21 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (ред. от 27.04.2007) виды доходов резидента договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях данной Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве. То есть налогообложение доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Чешской Республики, осуществляется в Чехии.

3. В РФ нет специальной организации, подтверждающей статус нерезидента. Конкретный перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус налогоплательщика, ни НК РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не установлен. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, позволяющих установить количество календарных дней пребывания физического лица на территории РФ в течение предшествующих 12 последовательных месяцев. Например, отметки пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина (загранпаспорте) (см., в частности, Письмо Минфина России от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64), помимо этого, подтвердить время пребывания в РФ могут (Письма Минфина России от 28.06.2012 N 03-04-06/6-183, от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64, от 16.05.2011 N 03-04-06/6-110, ФНС России от 22.07.2011 N ЕД-4-3/11900@):

- трудовой договор;

- справки с места работы;

- справка из учебного заведения;

- табель учета рабочего времени;

- свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;

- квитанции о проживании в гостинице;

- другие документы, подтверждающие период нахождения физического лица в РФ (проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы, авансовые отчеты и т. п.).

И. С.Клевакина

ООО "Инвест-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

21.08.2013