В каком порядке в 2002 г. осуществляется уплата единого социального налога индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являющимися участниками простого товарищества?

Ответ: Согласно ст. ст.1041 и 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций - товарищей, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не является юридическим лицом и налогоплательщиком единого социального налога (взноса).

Статьей 248 ГК РФ установлено, что плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется соглашением, а при отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (ст.1046 ГК РФ).

При этом согласно ст.249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Товарищ, ведущий общие дела, по правилам, установленным п.2 ст.1043 ГК РФ, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации (для индивидуальных предпринимателей - Книги учета доходов и расходов), в порядке и в сроки, оговоренные договором.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут Книгу учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утверждены Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18. В данной Книге учета доходов и расходов должны отражаться доходы и расходы, связанные с совместной деятельностью индивидуального предпринимателя. В строке 100 разд. II "Расчет совокупного дохода" данной Книги учета доходов и расходов указывается валовая выручка, используемая при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога.

Учитывая изложенное, участник совместной деятельности - индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком единого социального налога с собственных доходов, определяемых в соответствии с положениями ст.248 ГК РФ (в рассматриваемом случае с налоговой базы, определяемой согласно абз.2 п.3 ст.237 НК РФ как произведение валовой выручки на коэффициент 0,1), а также с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности.

Е. А.Бондарева

Советник налоговой службы РФ

II ранга

18.05.2002