Организация направляет сотрудников на семинары, курсы и конкурсы менеджеров, конгрессы бухгалтеров и т. д. как на территории РФ, так и на территории зарубежных стран за счет организации. Обучение проводится с целью повышения производственной квалификации и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования. Включаются ли в доход сотрудников, облагаемый налогом на доходы физических лиц, суммы оплаты обучения? Если да, то в каком объеме: с учетом НДС или без учета НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88

На письмо по вопросу правомерности включения в налогооблагаемую базу средств, затраченных предприятием на профессиональное обучение работников на территории как Российской Федерации, так и зарубежных стран, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со ст.196 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников в порядке, который определяется коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Основанием для направления работников на курсы повышения квалификации могут быть план обучения и приказ руководителя о направлении на курсы (семинары).

Согласно п.3 ст.217 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов), возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, оплата профессионального обучения работников за счет предприятия, учреждения, организации будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая НДС) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

16.05.2002