Организация, осуществляющая деятельность, облагаемую НДС, предоставила займы в денежной форме. Расходы на предоставление займов, по данным расчета, составленного организацией, составляют менее 5% общей величины расходов на производство. Поэтому налог, предъявленный поставщиками, принят к вычету полностью, в том числе по общехозяйственным расходам

При камеральной проверке налоговой декларации по НДС налоговый орган признал неправомерным вычет НДС в части общехозяйственных расходов. При этом налоговый орган счел, что организация не ведет раздельный учет сумм НДС, предъявленных поставщиками, на том основании, что налог, предъявленный поставщиками, полностью принят к вычету. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа неправомерна. Поскольку доля расходов на оказание услуг, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство, организацией соблюдены условия применения налоговых вычетов и она вправе не вести раздельный учет. Налоговому органу следовало установить, каково процентное соотношение доли расходов на необлагаемую деятельность в общей сумме расходов организации. Есть судебные решения, в которых изложена такая позиция.

Обоснование: Предоставление займов, в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, освобождено от НДС. Организация должна вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии раздельного учета НДС к вычету не принимается.

Указанные положения не распространяются на те налоговые периоды, когда доля расходов организации на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство, суммы предъявленного поставщиками НДС принимаются к вычету полностью (п. 4 ст. 170 НК РФ).

С тем, что организации могут не вести раздельный учет предъявленного поставщиками НДС в тех налоговых периодах, когда доля расходов на не облагаемую НДС деятельность не превышает 5% общей величины расходов на производство, согласен и Минфин России (Письмо от 29.03.2012 N 03-07-08/92).

Тем не менее, чтобы воспользоваться правилом 5%, необходимо рассчитать долю расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов. По мнению судей, такого расчета достаточно, чтобы подтвердить право организации полностью принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками. Имеются судебные решения, в которых рассмотрена ситуация, аналогичная приведенной в вопросе (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.06.2012 N А78-5482/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2011 N А39-4071/2010).

Организациям удалось доказать правомерность вычета НДС, так как они представили в суд доказательства (документы, расчеты), из которых следовало, что доля расходов на не облагаемую НДС деятельность не превышала 5% общей величины расходов на производство.

Судьи указали налоговым органам, что именно они должны запросить у организации документы и выяснить в ходе проверки, превышают ли затраты на необлагаемый вид деятельности 5% общей величины расходов на производство.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

03.06.2014