Являются ли плательщиками единого социального налога индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и производящие выплаты физическим лицам, в отношении доходов от предпринимательской деятельности и выплат физическим лицам?

Ответ: С 1 января 2002 г. плательщики единого налога на вмененный доход уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п.1 ст.235 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками единого социального налога в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно абз.1 п.1 ст.236 НК РФ при исчислении единого социального налога для индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход и производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ для данных налогоплательщиков при исчислении единого социального налога в налоговую базу включаются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Также подлежат налогообложению единым социальным налогом и выплаты в виде материальной помощи, начисляемые индивидуальным предпринимателем - работодателем в пользу физических лиц.

Следует иметь в виду, что вышеназванная категория налогоплательщиков не формирует налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и на них не распространяется норма, установленная п.3 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ).

В. И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.04.2002