Включались ли в себестоимость продукции до 1 января 2002 г. расходы по выплате премий за результаты хозяйственной деятельности, которые выплачивались работникам, в том числе руководителям, государственных организаций? Учитываются ли в целях налогообложения прибыли такие расходы в 2002 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 апреля 2002 г. N 04-02-06/3/29

Департамент налоговой политики на запрос о разъяснениях по включению затрат на оплату труда в себестоимость продукции сообщает следующее.

В условиях налогового законодательства, действовавшего до 1 января 2002 г., в соответствии со ст.2 Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" впредь до принятия федерального закона, предусмотренного ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при расчете налогооблагаемой прибыли следовало руководствоваться действовавшим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

В соответствии с названным Положением о составе затрат, действовавшим до 1 января 2002 г., при формировании себестоимости продукции в состав затрат на оплату труда включались выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.

Расходы организации по выплате премий за результаты хозяйственной деятельности (за исключением вознаграждения, выплачиваемого руководителям государственных предприятий) должны были включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), если данный вид премий можно было отнести к указанным выше выплатам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.1994 N 210 "Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)" утверждено Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов), которым определено, что вознаграждение за результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направленных на потребление.

В соответствии со ст.255 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях указанной выше главы относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

При этом с учетом положений ст.270 Кодекса в целях налогообложения учитываются только расходы на выплату вознаграждений, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами).

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

25.04.2002