Согласно ст.286 НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль осуществляется равными долями в размере одной трети подлежащего уплате авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком по итогам III квартала 2001 г

В связи с тем что деятельность организации (навигация) носит сезонный характер и основные доходы приходятся именно на III квартал (в то время как в остальное время деятельность организации является убыточной), просим разъяснить порядок определения ежемесячных авансовых платежей в I квартале (планово - убыточном) 2002 г.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 апреля 2002 г. N 04-02-06/1/67

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по поставленным вопросам сообщает следующее.

Статьей 286 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) установлено, что в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком по итогам III квартала 2001 г.

В соответствии со ст.271 НК РФ доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Учитывая данное положение законодательства, налогоплательщик может в соответствии с договором предусмотреть поэтапную сдачу работ (услуг) и условия оплаты.

Для доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика, определяющего в целях налогообложения доходы и расходы по методу начисления, датой получения дохода признается дата передачи права собственности на товары (работы, услуги) по условиям договора. По договорам сроком более одного налогового (отчетного) периода доходы признаются равномерно в течение срока действия договора исходя из стоимости товаров (работ, услуг) по договорам и продолжительности отчетного периода. Если в соответствии с условиями договора право собственности передается на дату отгрузки, то на эту дату подлежит определению выручка от реализации независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В случае если организация получает неравномерно прибыль в течение года или получение прибыли зависит, например, от сезонности работ, то таким налогоплательщикам рекомендуется производить уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за отчетный месяц прибыли, уведомив об этом налоговый орган в установленный законодательством срок. При этом авансовый платеж в январе исчисляется такими налогоплательщиками исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 г.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

25.04.2002