Учитывается ли Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.1999 N 14-П при применении плательщиками налога на прибыль ст.317 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) с 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" названного Кодекса (далее - Кодекс).

Согласно Федеральному закону утратил силу Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) (за исключением абзацев и пунктов, определенных ст.2 Федерального закона).

В соответствии со ст.317 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Что касается Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.1999 N 14-П (далее - Постановление), то оно вынесено по делу о проверке конституционности ст.2 Закона.

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в части присужденных, но не полученных сумм штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, нормы Закона подлежали применению с учетом Постановления.

Поскольку Закон действовал до 1 января 2002 г., Постановление не учитывается при применении положений ст.317 Кодекса.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.04.2002