Каков механизм зачета в 2001 г. сумм налога на прибыль предприятий в счет налоговых обязательств физических лиц - получателей дивидендов, если при расчете налога на прибыль ставка с учетом льготы (24,68%) становится меньше ставки налога на доходы физических лиц (30%)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2002 г. N 04-04-06/15

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения действовавшего в 2001 г. механизма зачета сумм налога на прибыль в счет налоговых обязательств физических лиц - получателей дивидендов и сообщает следующее.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации определены ст.214 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно порядку, действовавшему в 2001 г., сумма уплаченного организацией налога на доход организаций (налога на прибыль), относящаяся к части прибыли, распределяемой в пользу налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации, подлежала зачету в счет исполнения обязанностей по уплате налога налогоплательщиками - получателями дивидендов. При этом имеется в виду сумма фактически уплаченного налога на прибыль (сумма налога на прибыль, уплаченного по ставке налога на прибыль с учетом льготы).

Для расчета суммы налога, подлежащей зачету, сначала необходимо определить сумму дивидендов, приходящихся на одну акцию, и сумму налога на доходы физических лиц с этих дивидендов.

Затем определяется сумма уплаченного организацией налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределенной в виде дивидендов. Для этого необходимо рассчитать, какая сумма уплаченного налога на прибыль приходится на одну акцию.

Если полученная в результате данных расчетов сумма налога на прибыль больше суммы налога на доходы физических лиц (либо равна ей), то налог на доходы физических лиц с дивидендов удерживаться не будет. Оставшаяся неучтенной сумма налога на прибыль из бюджета не возмещается. В противном случае, если сумма уплаченного налога на прибыль меньше налоговых обязательств физического лица - получателя дивидендов, сумма разницы уплачивается в бюджет.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

16.04.2002