Распространяется ли п.3 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) на выплаты, которые предусмотрены коллективным договором, в частности, оплата обучения, коммунальных услуг, питания?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) в 2002 г. объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст.16 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ основанием возникновения трудовых отношений является трудовой договор, заключаемый между работником и работодателем.

Статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Таким образом, п.3 ст.236 Кодекса распространяется и на выплаты, которые предусмотрены коллективным договором.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, введенным в действие с 1 января 2002 г., в гл.24 Кодекса внесены изменения и дополнения, согласно которым п.3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 ст.236 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом в 2002 г., могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 Кодекса.

Так, согласно п.45 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абз.6 п.3 ст.264 Кодекса.

Пунктом 3 ст.264 Кодекса определено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Таким образом, оплата обучения, производимая организацией в пользу работников, в 2002 г. не подлежит обложению единым социальным налогом.

О. В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

12.04.2002