Организация-экспортер представила в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость с заполненным разд. 4. Сумма налога в представленной декларации исчислена к возмещению из бюджета. Правомерно ли требование налоговых органов по истребованию документов, подтверждающих налоговые вычеты, заявленные в разд. 3 декларации, при условии, что по данному разделу сумма налога исчислена к уплате?

Ответ: Налоговые органы вправе затребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 налоговой декларации по НДС, за текущий налоговый период.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного налога, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику, обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Абзацем 1 п. 8 ст. 88 НК РФ установлено, что при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных п. 8 ст. 88 НК РФ.

При этом абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок заполнения декларации), в разд. 3 отражаются, в частности, суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ, а в разд. 4 - налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (п. п. 38.8, 41.3 Порядка заполнения декларации).

В силу п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

По строке 050 разд. 1 декларации отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета (п. 34.4 Порядка заполнения декларации). При этом строка 050 разд. 1 формируется на основании значений сумм налога из разд. 3, 4, 5 и 6 налоговой декларации.

Таким образом, при подаче налоговой декларации на возмещение сумм налога налоговые органы вправе истребовать документы, подтверждающие налоговые вычеты, отраженные в разд. 3 и 4 налоговой декларации.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.08.2013