По результатам налогового периода налоговый агент должен уплатить НДС в бюджет. При этом согласно налоговой декларации данной организации как налогоплательщику подлежит возмещению из бюджета НДС в сумме большей, чем та, что должна быть уплачена организацией в качестве налогового агента. Имеет ли право налоговый агент на вычет удержанной суммы НДС без ее уплаты в бюджет?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст.161 Налогового кодекса РФ арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, либо организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранного налогоплательщика, не состоящего на налоговом учете в РФ, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база определяется как сумма платежей с учетом НДС. Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам 9,09% и 16,67% от суммы производимого платежа (п.4 ст.164 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику.

Подпунктом 1 п.2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ).

Право на вычет сумм НДС с платежей налогоплательщикам, указанным в ст.161 НК РФ, организация - налоговый агент, согласно п.3 ст.171 НК РФ, получает только в случае их фактического удержания из дохода налогоплательщика и перечисления в бюджет.

Таким образом, арендатор федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, а равно организация, приобретавшая товары (работы, услуги) у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на налоговом учете на территории РФ, выступающие в качестве налоговых агентов, не могут предъявить к вычету сумму НДС по произведенным платежам до момента перечисления в бюджет суммы НДС, удержанной из дохода получателя платежа. Следовательно, налоговый агент получает право на предъявление к вычету указанной суммы НДС не ранее того налогового периода, в котором произошло фактическое перечисление в бюджет удержанной суммы НДС.

Например, если услуги по предоставлению в аренду муниципального имущества были оказаны налоговому агенту в сентябре, а удержанный агентом НДС с суммы арендной платы уплачен в бюджет в октябре, то к вычету НДС принимается в октябре.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002