По результатам налогового периода налоговый агент должен уплатить НДС в бюджет. При этом согласно налоговой декларации данной организации как налогоплательщику НДС подлежит возмещению из бюджета в сумме большей, чем та, которая должна быть уплачена организацией в качестве налогового агента. Должна ли организация уплачивать в бюджет сумму НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст.161 Налогового кодекса РФ арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, либо организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранного налогоплательщика, не состоящего на налоговом учете в РФ, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база определяется как сумма платежей с учетом НДС. Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам 9,09% и 16,67% от суммы производимого платежа (п.4 ст.164 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная налоговым агентом, отражается в разд. II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". Форма Декларации утверждена Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572. Следует также учитывать, что разд. II заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления) (разд. III Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России 21.01.2002 N БГ-3-03/25).

В соответствии с п.4 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику. Согласно пп.1, 3 ст.174 НК РФ налоговые агенты уплачивают сумму НДС в бюджет по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из изложенного следует, что организация как налоговый агент должна исполнить обязанность по уплате суммы НДС в бюджет независимо от своих прав и обязанностей в качестве налогоплательщика.

Таким образом, НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит уплате в бюджет в полном объеме, несмотря на то обстоятельство, что по основному расчету НДС подлежит зачету (возмещению) из бюджета.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

03.04.2002