Организация в 2014 г. вернула бывшему работнику излишне удержанный НДФЛ за 2013 г. Первичная справка по форме 2-НДФЛ была представлена в налоговый орган в срок, однако организация не подала новую (уточненную) справку по форме 2-НДФЛ. Грозит ли организации за это штраф?

Ответ: Организация, которая в 2014 г. вернула бывшему работнику излишне удержанный НДФЛ за 2013 г., но не подала новую (уточненную) справку по форме 2-НДФЛ, не может быть привлечена к налоговой ответственности.

Обоснование: Обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет предусмотрена ст. 230 Налогового кодекса РФ. Такие сведения нужно представлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России (п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 5.9.9 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ. Данное нарушение влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. С тем, что за непредставление в срок справки по форме 2-НДФЛ применяется ответственность, предусмотренная именно ст. 126 НК РФ, согласны и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2008 N 28-11/037306).

Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки по форме 2-НДФЛ. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки по форме 2-НДФЛ (разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Рекомендации)).

Представляются только те сведения, которые скорректированы (п. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок)). При этом строка 5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" справки по форме 2-НДФЛ не заполняется (Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15317).

Срок представления новой (уточненной) справки по форме 2-НДФЛ не установлен ни НК РФ, ни Рекомендациями, ни Порядком.

Учитывая, что первичная справка по форме 2-НДФЛ представлена в налоговый орган своевременно (то есть обязанность, предусмотренная ст. 230 НК РФ, выполнена в установленный срок), а срок представления новой (уточненной) справки не установлен ни НК РФ, ни приказами ФНС России, организации не грозит налоговая ответственность за непредставление (несвоевременное представление) новой (уточненной) справки по форме 2-НДФЛ.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

03.06.2014