Может ли организация, использующая труд инвалидов и имеющая право на льготный режим налогообложения, в случае предъявления покупателю счета - фактуры с выделенными суммами налога на добавленную стоимость претендовать на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным при производстве такой продукции?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

В соответствии с п.5 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст.149 настоящего Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Однако если налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения операций, предусмотренное ст.149 Кодекса, выставлены покупателю счета - фактуры с выделением суммы налога, то в соответствии с п.5 ст.173 Кодекса данная организация должна исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете - фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Пунктом 5 ст.149 Кодекса определено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, налогоплательщик, не подавший заявление об отказе от льготного режима налогообложения, обязан применять установленный ст.170 Кодекса порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при производстве и (или) реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. п.1 - 3 ст.149 Кодекса.

В связи с изложенным организация, использующая труд инвалидов и имеющая право на льготный режим налогообложения, в случае предъявления покупателю счета - фактуры с выделенными суммами налога на добавленную стоимость и отсутствия заявления об отказе от льготного режима налогообложения не может претендовать на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным при производстве такой продукции.

О. А.Овчинникова

Советник налоговой службы

II ранга

М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.02.2002