Надо ли облагать ЕСН стоимость подарков работникам и их детям?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ в ред. от 31.12.2001).

Вследствие того что дети работников никоим образом не могут быть связаны с организацией трудовым или гражданско - правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), стоимость подарков, переданных детям, ЕСН, по нашему мнению, облагаться не должна и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с нее не исчисляются. Выдача подарков непосредственно работникам не связана с выплатами по трудовому договору, а потому считаем, что стоимость таких подарков ЕСН также не облагается.

Одновременно п.1 ст.237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах и т. д. Можно предположить, что п.1 ст.237 НК РФ позволит налоговым органам рассматривать стоимость подарков, переданных как детям работников организации, так и непосредственно работникам, в качестве полной оплаты товаров, предназначенных для работника или его семьи, и на этом основании требовать начисления ЕСН.

Однако даже если расценивать стоимость подарков в качестве формы выплаты работникам за выполнение ими обязанностей по трудовому договору, то следует учитывать, что выплаты (вне зависимости от формы, в которой они были произведены), указанные в п.1 ст.236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если такие выплаты относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (п.3 ст.236 НК РФ).

Расходы на приобретение подарков для детей работников и непосредственно для самих работников не относятся к расходам, уменьшающим доходы отчетного (налогового) периода (п.16 ст.270 НК РФ).

Учитывая изложенное, считаем, что стоимость подарков, переданных как детям работников организации, так и самим работникам, ЕСН не облагается.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

18.02.2002