Организация-продавец в счете-фактуре на 100%-ную предоплату ошибочно указала сумму НДС меньшую, чем была предусмотрена договором. Остальные реквизиты счета-фактуры заполнены правильно. Покупатель указал в платежном поручении и уплатил сумму НДС, указанную в договоре. К вычету заявил сумму, указанную в счете-фактуре. Однако налоговый орган отказал покупателю в вычете, указав на расхождение между суммой НДС, указанной в договоре и платежном поручении, и суммой НДС, указанной в счете-фактуре. Правомерны ли действия налогового органа? Имеет ли покупатель право на вычет?
Ответ: Действия налогового органа правомерны. Если стоимость товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указана в соответствии с договором, а сумма НДС - нет, невозможно правильно определить сумму налога. В этом случае покупателю необходимо обратиться к продавцу за внесением изменений в счет-фактуру. Если обратиться к продавцу невозможно, например, из-за того что он ликвидирован к моменту обнаружения ошибки, то, учитывая арбитражную практику, организация в рассматриваемой ситуации имеет шанс отстоять в суде право заявить вычет НДС на сумму, указанную в счете-фактуре.
Обоснование: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).
При этом данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Для предъявления сумм НДС к вычету необходимо, в частности, наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах РФ, товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать в числе прочего сумму налога, предъявляемую покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В счете-фактуре в графе 8 указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.
При этом сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены (тарифа) реализуемых товаров (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае, если стоимость товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указана в соответствии с договором, а сумма НДС - нет, невозможно правильно определить сумму налога. Следовательно, в этом случае можно говорить об ошибке, препятствующей идентифицировать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 169 НК РФ.
В этом случае покупателю необходимо обратиться к продавцу за внесением изменений в счет-фактуру. Исправления вносятся путем составления новых экземпляров счетов-фактур по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Однако если обратиться к продавцу невозможно, например, если контрагент ликвидирован к моменту обнаружения ошибки, то организация может настаивать на следующем. НК РФ содержит исчерпывающий перечень условий, при которых организация вправе принять к вычету НДС с сумм оплаты, частичной оплаты. Такими условиями является то, что договор должен содержать условие о предоплате (полной или частичной), наличие счета-фактуры с суммой НДС и платежное поручение, которое подтверждает фактическое перечисление сумм предоплаты.
Расхождение между суммой НДС, указанной в договоре и платежном поручении, и суммой НДС, указанной в счете-фактуре, не препятствует вычету НДС в размере, указанном в счете-фактуре.
Аналогичную точку зрения высказал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.07.2012 N А45-13821/2011.
Е. А.Федорцова
Издательство "Главная книга"
03.06.2014