Организация в целях исчисления НДС выставляет на имя покупателя товаров корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с выявленной покупателем недостачей товара. При этом покупатель требует, чтобы в корректировочном счете-фактуре были указаны все позиции из первоначального счета-фактуры, хотя недостача товара обнаружена только по одной позиции. Правомерны ли требования покупателя?

Ответ: В корректировочном счете-фактуре в целях исчисления НДС организацией отражаются только те позиции из первоначального счета-фактуры, выставленного при реализации товара, которые изменились в сторону увеличения или уменьшения. Строки, которые не изменились, в корректировочный счет-фактуру не переносятся.

Обоснование: Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

По мнению налоговых органов, при недостаче (недопоставке) товара продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@).

В соответствии с порядком заполнения корректировочного счета в соответствующих графах (5, 8, 9) строки В или строки Г указывается разница, отражающая увеличение или уменьшение стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость, а также разница суммы НДС и стоимости покупки с учетом налога после изменения цены и (или) количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

Таким образом, после уменьшения или увеличения стоимости, в том числе при изменении цены и (или) количества товара, в корректировочном счете-фактуре в результате должна быть заполнена одна из строк: строка В (увеличение) или строка Г (уменьшение) по каждой изменяемой позиции.

Отражение в корректировочном счете-фактуре позиций, которые не изменились, Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры не предусмотрено.

В этом нет необходимости, так как в результате выставления корректировочного счета-фактуры в книге продаж или покупок регистрируются суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения или увеличения.

А если позиции не менялись, то разница в сумме налога равна нулю.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.08.2013