Каким образом начисляется налог на прибыль со штрафных санкций за неисполнение условий договора? Какие суммы принимаются к начислению: начисленные или уплаченные (полученные) штрафные санкции?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.3 ст.250 НК РФ доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами организации.

В целях гл.25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п.1 ст.271).

Пунктом 1 ст.272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые организацией, применяющей метод начисления, для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При применении метода начисления датой получения внереализационного дохода в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признается дата начисления указанных санкций вне зависимости от фактического отсутствия поступления денежных средств (пп.3 п.4 ст.271 НК РФ). Датой осуществления расхода в виде различного рода санкций признается дата начисления штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда (пп.8 п.7 ст.272 НК РФ).

Одновременно согласно п.1 ст.273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. В этом случае датой получения организацией дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (в том числе в виде штрафов, пени, неустоек), поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

При этом следует учитывать, что в соответствии со ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Именно этим определением следует руководствоваться при отнесении штрафов и пени в состав расходов. Налогоплательщик должен подтвердить обоснованность включения штрафов в состав расходов для целей налогообложения. Обосновать отнесение санкций в состав внереализационных расходов можно, например, выставленными претензиями о ненадлежащем исполнении договорных обязательств, перепиской с контрагентом, решением суда.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.02.2002