Организация при уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ округляет суммы: например, 1,58 руб. - до 2 руб., 1,28 - до 1 руб. Пенсионный фонд РФ посчитал отброшенные 28 коп. недоимкой и выставил требование об их уплате с пенями, а 42 коп. переплатой при этом не посчитал. Правомерно ли требование территориального органа ПФР?

Ответ: Требование территориального органа ПФР об уплате недоимки, образовавшейся в связи с округлением подлежащей уплате суммы страховых взносов до рублей, неправомерно.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

На основании ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщики взносов ведут учет сумм начисленных выплат работнику и сумм взносов, относящихся к ним, то есть плательщики взносов ведут учет сумм начисленных взносов.

При этом сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, организация должна учитывать фактически начисленные страховые взносы по каждому работнику, а уплату в целом по организации производить исходя из округленных сумм.

Для заполнения формы отчетности в ПФР установлены следующие правила. Строка 110 "Начислено страховых взносов с начала расчетного периода, всего" равняется сумме значений строки 110 расчета за предыдущий отчетный период календарного года и строки 114 представляемого расчета, а также сумме соответствующих данных подразделов 2.1 (по каждому коду тарифа), 2.2, 2.3, 2.4 представляемого расчета (п. 7.2 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утвержденного Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п, далее - Порядок заполнения).

В строке 140 "Уплачено страховых взносов с начала расчетного периода, всего" отражаются суммы страховых взносов, уплаченные с начала расчетного периода нарастающим итогом до окончания отчетного периода, и рассчитываются как сумма значений строки 140 расчета за предыдущий отчетный период календарного года и сумм платежей по страховым взносам за последние три месяца отчетного периода (п. 7.6 Порядка заполнения).

Таким образом, в отчетности организация должна указывать фактически начисленные суммы обязательных страховых взносов в рублях и копейках, а также суммы уплаченных взносов в рублях. Расхождение между этими суммами в связи с применением правил округления ошибкой не является. Данный вывод высказан, в частности, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 N А21-634/2013.

При этом, если округление было произведено по правилам, изложенным выше, и сумма уплаченных взносов отражена в строке 140 расчета, недоимка не образуется, если организация уплачивает суммы, которые должна уплатить в соответствии с законодательством в установленный срок. Следовательно, пени также не начисляются (п. 9 ст. 2, ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, организация правомерно при уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ округляет суммы: например, 1,58 - до 2 руб., 1,28 - до 1 руб. Пенсионный фонд РФ неправомерно посчитал отброшенные 28 коп. недоимкой и выставил требование об их уплате с пенями. Правомерность данной позиции подтверждается Письмом Минтруда России от 14.02.2013 N 17-4/264.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

03.06.2014