Организацией 20 февраля в инспекцию МНС сданы за январь декларация по налогу на добавленную стоимость на сумму 5000 тыс. руб. к начислению в бюджет и декларация по налоговой ставке 0 процентов на сумму 8000 тыс. руб. к возмещению из бюджета. Одновременно с декларациями представлены документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, и заявление о направлении суммы входного НДС по экспорту в уплату НДС по внутреннему рынку в сумме 5000 тыс. руб. и в уплату налога на прибыль за январь (уплачивается ежемесячно) в доле федерального бюджета в сумме 3000 тыс. руб. Решение о возмещении сумм налога вынесено 15 апреля. Правомерно ли начисление пени по налогу на прибыль за период с 28 февраля по 15 апреля?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.2 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной, в том числе после вынесения налоговым органом в порядке, установленном ст.78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Процедура возмещения (зачета, возврата) налога на добавленную стоимость (в том числе по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов), а также основания для ее применения налоговыми органами урегулированы ст.176 НК РФ.

Пунктом 4 названной статьи НК РФ установлено, что суммы предусмотренных налоговых вычетов (ст.171 НК РФ) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке НДС 0 процентов (пп.1 - 6 п.1 ст.164 НК РФ), подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и соответствующих документов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае если налоговым органом принято решение о возмещении при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется (абз.8 п.4 ст.176 НК РФ). Обращаем внимание, что данное положение НК РФ распространяется только на случаи образования недоимки по налогу на добавленную стоимость. В отношении задолженности налогоплательщика по другим налогам положение абз.8 п.4 ст.176 НК РФ не применяется.

При этом, как следует из вопроса, недоимка по налогу на прибыль образовалась в период между датой подачи декларации и датой принятия налоговым органом решения о возмещении соответствующих сумм налога на добавленную стоимость. Однако указанное обстоятельство, а также тот факт, что налогоплательщиком одновременно с подачей декларации и необходимых документов, т. е. до момента образования недоимки, было представлено в налоговый орган письменное заявление о возмещении НДС путем зачета в счет текущих платежей по налогу на прибыль, не являются основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты пени (ст.75 НК РФ).

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению налогоплательщику, будут направлены налоговым органом на погашение недоимки и пени по налогу на прибыль (при отсутствии недоимок, пени, задолженности в связи с применением налоговых санкций по другим налогам и сборам) в порядке, предусмотренном абз.6, 7 п.4 ст.176 НК РФ.

Е. А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.02.2002