Организация заключила договор аренды с органом местного самоуправления. Данным договором определена только сумма арендной платы и не указана сумма НДС. При перечислении арендной платы за IV квартал (в октябре) возможно ли указать две ставки (20% и 16,67%) налога (НДС) в налоговой декларации по НДС (в форме N 2)?

Ответ: На основании Приказа МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их заполнению" (в ред. Приказа МНС России от 27.08.2001 N БГ-3-03/311) налоговый агент заполняет форму N 2 Декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой по строке 1.2 указаны ставки НДС 16,67 и 20 процентов. При этом по строке 1.2 в столбце 2 указывается налоговая база, рассчитанная исходя из стоимости арендной платы, включающей сумму НДС по налоговой ставке 20 процентов, или соответственно налоговая база, рассчитанная исходя из стоимости арендной платы без включения НДС.

В том случае, если в договоре аренды с органом местного самоуправления определена только сумма арендной платы и не указана сумма НДС, то при заполнении (по оборотам за октябрь) формы N 2 Декларации по НДС арендатором - налоговым агентом по строке 1.2 в столбце 3 возможно показать арендную плату за октябрь, выбрав при этом ставку налога в размере 20 процентов, а в столбце 1 этой строки показать налоговую базу, рассчитанную исходя из стоимости арендной платы за октябрь без включения НДС (т. е. указанную в договоре аренды).

Однако по строке 2 "Суммы авансовых и иных платежей, перечисленные иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, а также арендодателям федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)" указывается арендная плата за предстоящие два месяца - ноябрь и декабрь. При этом по строке 2 в столбце 3 указана ставка НДС 16,67 процента. Размер этой налоговой ставки (как по авансовым платежам, так и для налоговых агентов) определен п.4 ст.164 НК РФ. По строке 2 в столбце 2 указывается налоговая база, рассчитанная исходя из стоимости арендной платы, включающей сумму НДС по налоговой ставке 20 процентов.

На этом основании при заполнении налоговым агентом формы N 2 Декларации по НДС (за ноябрь и декабрь) по строке 2 в столбце 3 указывается ставка НДС в размере 16,67 процента. Указание иного размера налоговой ставки по строке 2 в столбце 3 формы N 2 Декларации по НДС (за ноябрь и декабрь) не предусмотрено.

Таким образом, по договору аренды с органом местного самоуправления, которым определена только сумма арендной платы и не указана сумма НДС, организации - налоговому агенту, уплачивающей арендную плату за IV квартал (в октябре), следует применить ставку НДС 16,67 процента на все три месяца квартала (определив одинаковую налоговую базу за все эти три месяца арендных платежей с учетом НДС).

И. Е.Муравьева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2002