Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, облагаемую НДС, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость. Наряду с этим данный предприниматель исполняет обязанность налогового агента (так как является арендатором муниципального имущества по договору с комитетом по имуществу). Имеет ли право данный предприниматель сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет, в качестве налогового агента отнести к налоговым вычетам и по какой строке листа 4 декларации по НДС следует показать сумму этого вычета?

Ответ: На основании ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с указанной главой на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

На основании ст.143 налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели. На основании п.3 ст.161 налоговыми агентами признаются арендаторы государственного и муниципального имущества, которым имущество в аренду предоставлено органами государственной власти и местного самоуправления.

Приведенный выше порядок в полной мере распространяется на налогоплательщиков (налоговых агентов) - индивидуальных предпринимателей.

На этом основании у индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность, облагаемую НДС, в установленном порядке возникает право на налоговый вычет суммы НДС, уплаченной им в бюджет в качестве налогового агента, в связи с арендой муниципального имущества (взятого в аренду для целей осуществления облагаемой НДС предпринимательской деятельности).

При этом указанный налоговый вычет следует показать индивидуальному предпринимателю по строке 11 "Сумма налога, уплаченная организацией в качестве налогового агента, подлежащая вычету" листа 4 формы N 1 Декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 (в ред. Приказа МНС России от 27.08.2001 N БГ-3-03/311), или по строке 7 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" листа 4 данной формы декларации по НДС.

И. Е.Муравьева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2002