Организация в целях минимизации риска изменения арендной платы заключает договор, в соответствии с которым приобретает право на заключение в будущем договора аренды помещения с фиксированной арендной платой. Организация рассматривает этот договор как опционную сделку. Подлежат ли затраты по такому "опциону" включению в себестоимость продукции для целей налогообложения, увеличивая на эту сумму арендную плату?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 декабря 2001 г. N 04-02-05/2/142

Департамент налоговой политики на Ваш запрос сообщает следующее.

Из Вашего письма следует, что организация в целях минимизации риска изменения арендной платы заключает договор, в соответствии с которым приобретает право на заключение в будущем договора аренды помещения с фиксированной арендной платой. Организация рассматривает этот договор как опционную сделку и включает затраты по такому "опциону" в себестоимость продукции, увеличивая на эту сумму арендную плату.

Вместе с тем Законом Российской Федерации "О товарных биржах и биржевой торговле" опционные сделки определены как сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.

Под биржевым товаром в целях названного Закона понимается не изъятый из оборота товар определенного рода и качества, в том числе стандартный контракт и коносамент на указанный товар, допущенный в установленном порядке биржей к биржевой торговле. Биржевым товаром не могут быть недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности.

В соответствии с Письмом Комиссии по товарным биржам Государственного комитета Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур от 30 июля 1996 г. N 16-151/АК "О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках" предметом опционных сделок являются права на будущую передачу прав и обязанностей в отношении реального товара или стандартного (фьючерсного) контракта. Такие права называются в биржевой торговле также опционными контрактами (или опционами).

Согласно этому Письму опционный контракт (опцион) - это документ, определяющий права на получение (передачу) имущества (включая деньги, валютные ценности и ценные бумаги) или информации с условием, что держатель опционного контракта может отказаться от прав по нему в одностороннем порядке.

Исходя из данных названными выше Законом и Письмом определений опционных сделок, биржевого товара, предмета опционных сделок и опционного контракта, а также Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", установившего, что условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами, заключенный организацией в данном случае договор не относится к опционным сделкам, а является договором на покупку права аренды. Включение расходов по такому договору в себестоимость продукции Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, не предусмотрено.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

25.12.2001