Художественный музей приобретает для своей экспозиции картины и другие произведения искусства у их авторов и создателей (художников, скульпторов) на основании заключаемых договоров купли - продажи. В каком порядке музей как налоговый агент должен осуществлять налогообложение доходов, которые он выплачивает в соответствие с указанными договорами физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ?

Ответ: С учетом того, что художественные произведения приобретаются музеем у их авторов по договорам купли - продажи, выплачиваемые музеем денежные средства являются доходами граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности. Такие доходы у физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, в соответствии с п.1 ст.224 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) подлежат налогообложению по ставке 13 процентов, при этом налоговая база по таким доходам в соответствии со ст.210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст.218 - 221 НК РФ.

Так, при определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они в соответствии со ст.220 НК РФ имеют право на получение имущественных налоговых вычетов при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

В связи с этим применение положения п.4 ст.226 НК РФ, обязывающего налоговых агентов (в данном случае - музей) удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, в отношении доходов, получаемых гражданами от реализации их личного имущества, неправомерно, поскольку определять налоговую базу в таких случаях вправе только налоговый орган, предоставляющий налогоплательщикам имущественный налоговый вычет.

Музей как организация, являющаяся источником выплаты дохода, обязан в соответствии со ст.230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде авторам и создателям произведений искусства доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379.

В сведениях указывается общая сумма дохода, полученного каждым владельцем имущества от его реализации по всем совершенным в налоговом периоде операциям купли - продажи, без уменьшения этого дохода на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием реализованных музею произведений искусства, либо на сумму имущественного вычета в пределах 125 000 руб.

В свою очередь, физические лица, получившие доходы, с которых музеем не был удержан налог, обязаны на основании п.2 ст.228 НК РФ самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также в соответствии с п.3 данной статьи представить в налоговый орган по месту своего учета (т. е. по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию. Учитывая, что у указанных граждан сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п.1 ст.229 НК РФ, т. е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

07.12.2001