Правомерно ли предоставление профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной физическим лицом от предпринимательской деятельности, в случаях, когда в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя указаны такие виды деятельности, как "оказание услуг в качестве продавца" или "торгово - закупочная деятельность с оказанием услуг продавца", а само физическое лицо оказывает услуги в качестве продавца другому предпринимателю без образования юридического лица, осуществляющему торгово - закупочную деятельность, на основании договора гражданско - правового характера?

Ответ: Статьей 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от такой деятельности.

Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Однако предоставление профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, правомерно только когда деятельность индивидуальных предпринимателей соответствует определению предпринимательской деятельности, данному в ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации, и является таковой не по форме, а по сути.

В данном случае в качестве предпринимателя без образования юридического лица зарегистрировано физическое лицо, фактически работающее у другого индивидуального предпринимателя по найму и выполняющее конкретные определенные договором обязанности за установленное вознаграждение, в связи с чем государственная регистрация в качестве предпринимателя является чисто формальной, поскольку противоречит самому определению предпринимательской деятельности, а получаемые доходы являются, по существу, формой оплаты труда, а не доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

Учитывая, что такой вид экономической деятельности, как "оказание услуг в качестве продавца", отсутствует как в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, так и в Общесоюзном классификаторе "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденном 01.01.1976 (в ред. от 15.02.2000), выданное регистрационной палатой свидетельство на несуществующий вид экономической деятельности подлежит аннулированию в судебном порядке.

Следовательно, в таких случаях предоставление профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, неправомерно.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

07.12.2001