После смерти работницы организации без попечения родителей остались двое несовершеннолетних детей. Одна из работниц организации назначена опекуном. На общем собрании коллектива принято решение материально помогать детям и ежемесячно выплачивать работнице за опекунство 700 руб., а также выделить 3500 руб. несовершеннолетним детям для покупки одежды и учебных принадлежностей. Просим разъяснить, как учесть при налогообложении эти выплаты?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: К сожалению, вынуждены констатировать, что указанные в вопросе пользователя выплаты не могут быть отнесены в состав затрат, учитывающихся при налогообложении прибыли, поскольку не предусмотрены Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000). Более того, в п.7 указанного Положения прямо указывается на то, что материальная помощь работникам в любом виде не может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг).

Следовательно, все выплаты должны производиться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Ежемесячную выплату в размере 700 руб. можно оформить как выплату, производимую профсоюзным комитетом за счет членских взносов, и осуществлять ее раз в три месяца в тройном размере (т. е. 2100 руб. раз в три месяца). Поясним нашу позицию.

В соответствии с п.31 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов. Одновременно не подлежат обложению ЕСН выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год (пп.13 п.1 ст.238 НК РФ).

Таким образом, сумма в 700 руб., выплачиваемая опекуну детей, не будет подпадать под налогообложение ни одним из налогов, исчисляемых с выплат работодателя в пользу работника.

Если оформить выплаты описанным способом не представляется возможным, то следует иметь в виду, что в соответствии с п.4 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, независимо от периода, за который получена данная прибыль. Таким образом, на ежемесячные выплаты опекуну детей в размере 700 руб. предприятие вправе не начислять ЕСН, однако НДФЛ удерживать с данных выплат необходимо в общеустановленном порядке.

Что касается единовременной выплаты в размере 3500 руб., то необходимо отметить следующее.

Освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (п.8 ст.217 и пп.3 п.1 ст.238 НК РФ). Если выплата в размере 3500 руб. не оформлена как материальная помощь детям в связи со смертью родителей и данная сумма выдается опекуну детей, то она не подлежит налогообложению ЕСН, как выплаченная из чистой прибыли, но НДФЛ с этой суммы придется удержать.

При этом важно помнить, что в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ не облагается НДФЛ сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере, не превышающем 2000 руб. за налоговый период.

Бухгалтерии организации следует учитывать, что согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик - опекун имеет право на получение налогового вычета в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, данный вычет действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

30.11.2001